Als iemand uit het buitenland dividend ontvangt, waarop bijvoorbeeld op basis van nationale
tarieven 20% buitenlandse bronbelasting is ingehouden, terwijl volgens het belastingverdrag
met het land in kwestie het tarief op dividenden bijvoorbeeld 15% is, zijn de volgende zaken
van belang:

•    A. De uitvoeringsvoorschriften bepalen de wijze waarop teruggave kan worden gevraagd (zie alinea Teruggaafprocedures)
•    B. Het verschil tussen de 20% en het verdragstarief van 15% moet in het andere land worden teruggevraagd (zie onderstaande tabel).

De belasting die resteert op basis van het 15%-tarief kan worden vermeld in de aangifte
inkomstenbelasting bij de vraag ‘Aftrek om dubbele belasting te voorkomen’. Bij onder-
deel f van die vraag in het papieren aangiftebiljet (of de corresponderende vraag in het
digitale aangifteprogramma) kan de verrekenbare bronbelasting worden vermeld, bij de
regel ‘Soort bezittingen box III, zoals aandelen of spaartegoeden’.

Teruggaafprocedures
Ieder verdragsland kent zijn eigen vrijstellings- en teruggaafprocedures. Sommige landen
hebben eigen vrijstellings- en teruggaafformulieren gemaakt. Of een verdragsland een
dergelijk formulier heeft opgesteld en hoe de procedure is, is te lezen in de uitvoerings-
voorschriften bij het belastingverdrag. Die uitvoerings-voorschriften kunnen worden
geraadpleegd via www.overheid.nl, onderdeel Wet- en regelgeving. Heeft het land geen
 uitvoeringsvoorschriften vastgesteld, dan kan de belastingdienst van het betreffende land
of de persoon of instelling die de inkomsten uitbetaalt voor informatie worden benaderd.
Als u recht heeft op (gedeeltelijke) vrijstelling of teruggaaf van buitenlandse belasting, dan
moet u een verzoek om vrijstelling of teruggaaf indienen bij de belastingdienst van het
betreffende verdragsland.

Een voorbeeld:
U bezit buitenlandse dividenden ter waarde van € 1000,–. Hierop is 20% belasting ingehouden (€ 200,–). Volgens het belastingverdrag bedraagt de maximale inhouding bijvoorbeeld 15%. In dat geval moet € 50,– worden teruggevraagd in het buitenland en is
€ 150,– verrekenbaar in de aangifte bij de vraag ‘Aftrek om dubbele belasting te voorkomen’.

Ander voorbeeld:
U bezit buitenlandse dividenden ter waarde van € 1000,–. Hierop is 10% belasting
ingehouden (€ 100,–). Volgens het belastingverdrag bedraagt de maximale inhouding
bijvoorbeeld 15%. In dit geval is slechts € 100,– verrekenbaar in de aangifte bij de vraag
‘Aftrek om dubbele belasting te voorkomen’, namelijk de daadwerkelijke buitenlandse
belasting.
  
Als de te veel ingehouden buitenlandse bronbelasting niet in het buitenland
wordt teruggevraagd, betekent dat niet dat dat bedrag in Nederland kan worden
verrekend. De Nederlandse belasting verrekent namelijk nooit meer dan het
verdragstarief (bijvoorbeeld 15%).

En de buitenlandse bronbelasting (buitenlandse
dividendbelasting) kan niet worden verrekend bij de categorie waar de Nederlandse
dividendbelasting als voorheffing kan worden verrekend, maar moet worden
verrekend bij de vraag in de aangifte ‘Aftrek om dubbele belasting te voorkomen’.

De wijzigingen per begin dit jaar maken renteloze leningen ‘fiscaal vogelvrij’, zoals fiscalisten het uitdrukken. Dit heeft grote gevolgen voor onder meer kinderen die van ouders lenen én voor iedereen die onder huwelijkse voorwaarden is getrouwd.

Ouders en kinderen
Het komt nogal eens voor dat ouders lenen aan hun kinderen zonder daar rente voor te vragen. Bijvoorbeeld kinderen die zonder zo’n lening geen huis kunnen kopen. De fiscus stelde daarbij altijd als voorwaarde dat de lening direct opeisbaar is. De ouders kunnen dus in theorie direct om teruggave van de lening vragen.

Maar sinds 1 januari 2010 ligt daar nu een probleem. Sindsdien beschouwt de fiscus de niet-bedongen rente op al deze bestaande leningen namelijk als een schenking.

Fictieve rente
Daarbij wordt uitgegaan van een fictieve rente van 6%, zodat bijvoorbeeld bij een lening van € 60.000,- een schenking van € 3600,- wordt verondersteld. Dit bedrag valt nog binnen de jaarlijkse schenkingsvrijstelling voor ouders aan kinderen (€ 5000,-) maar als die vrijstelling al is benut of de lening veel groter is, komt de fiscus aankloppen. Fiscalisten wijzen echter op een eenvoudige ‘ontsnapping’ door voor de lening een marktconforme rente af te spreken. Die rente kan door de huidige lage rentestand lager liggen dan de wettelijke rente van 6%. Momenteel wordt 3% door de fiscus zeker als een marktconforme rente beschouwd.

Notaris niet nodig
Een schriftelijke overeenkomst die zowel ouder als kind ondertekent, volstaat bij het afspreken van een marktconforme rente. Het is dus niet nodig een en ander bij de notaris vast te leggen. In dergelijke gevallen kan zelfs voordeel worden behaald als het geld voor financiering van een woning is gebruikt. Het kind kan dan de betaalde rente aftrekken, terwijl de ouder de te ontvangen rente kan schenken, zodat er in feite alleen een renteverplichting op papier bestaat.